Văn bản này nói gì?
Theo điểm b khoản 1 Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC (hiệu lực từ ngày 01/7/2026), hóa đơn điện tử đã lập sai về thuế suất, cũng như sai mã số thuế, tên hàng hóa, số tiền, tiền thuế hoặc nội dung bắt buộc khác, thì người bán lựa chọn lập hóa đơn điện tử điều chỉnh hoặc hóa đơn điện tử mới thay thế, ghi dòng chữ «Điều chỉnh cho hóa đơn…» hoặc «Thay thế cho hóa đơn…». Trước khi điều chỉnh, thay thế, người mua là tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thì hai bên lập văn bản thỏa thuận ghi rõ nội dung sai, trừ trường hợp chuyển dữ liệu theo Bảng tổng hợp dữ liệu hóa đơn điện tử, Bảng thông tin chi tiết giao dịch hoặc mua bán hàng hóa trên nền tảng thương mại điện tử, nền tảng số; người mua là cá nhân thì người bán thông báo cho người mua hoặc trên website (nếu có). Sai về tên, địa chỉ, số tiền bằng chữ hoặc nội dung khác mà không sai mã số thuế, số tiền, thuế suất, tiền thuế, hàng hóa thì người bán thông báo cho người mua, không phải lập lại hóa đơn và thông báo với cơ quan thuế theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT (điểm a). Đã xử lý điều chỉnh hoặc thay thế mà sau đó lại phát hiện sai thì các lần tiếp theo thực hiện theo hình thức đã áp dụng lần đầu (điểm a khoản 6).
Đối tượng chịu ảnh hưởng: doanh nghiệp, hộ kinh doanh sử dụng hóa đơn điện tử lập sai thuế suất. Khuyến nghị: xác định đúng loại sai sót theo điểm a hoặc điểm b khoản 1 Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC; sai thuế suất thì lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế, lập văn bản thỏa thuận với người mua là tổ chức, hộ kinh doanh trước khi điều chỉnh, thay thế (trừ các trường hợp không bắt buộc tại điểm b khoản 1 Điều 10) và lưu văn bản này tại đơn vị; giữ nhất quán hình thức xử lý đã áp dụng lần đầu đối với cùng hóa đơn; hóa đơn từ máy tính tiền lập sai thì lập hóa đơn thay thế; hóa đơn lập theo Nghị định 51/2010/NĐ-CP, Nghị định 04/2014/NĐ-CP phát hiện sai thì lập văn bản thỏa thuận và lập hóa đơn thay thế (khoản 2 Điều 24).
Kế Toán Bảo Lộc phân tích
Kết luận: hóa đơn điện tử đã lập sai thuế suất thuộc trường hợp tại điểm b khoản 1 Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC (hiệu lực từ ngày 01/7/2026): người bán lựa chọn lập hóa đơn điện tử điều chỉnh hoặc hóa đơn điện tử mới thay thế. Trước khi điều chỉnh, thay thế, người mua là tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thì hai bên lập văn bản thỏa thuận ghi rõ nội dung sai, trừ các trường hợp không bắt buộc nêu tại cùng điểm b.
Phân loại sai sót theo khoản 1 Điều 10
| Nội dung sai | Cách xử lý | Căn cứ |
|---|---|---|
| Tên, địa chỉ, số tiền bằng chữ hoặc nội dung khác nhưng không sai mã số thuế, số tiền, thuế suất, tiền thuế, hàng hóa | Người bán thông báo cho người mua, không phải lập lại hóa đơn; thông báo với cơ quan thuế theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT Phụ lục III | điểm a |
| Mã số thuế; tên hàng hóa, hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng; số tiền; thuế suất; tiền thuế hoặc nội dung bắt buộc khác | Người bán lựa chọn lập hóa đơn điện tử điều chỉnh hoặc hóa đơn điện tử mới thay thế | điểm b |
| Hóa đơn điện tử từ máy tính tiền hoặc hóa đơn bán tài sản thuộc diện đăng ký quyền sở hữu, sử dụng | Người bán lập hóa đơn thay thế (trừ trường hợp tại điểm c.2 khoản 5 Điều 10) | điểm c |
Việc cần thực hiện khi lập sai thuế suất
- Hóa đơn điều chỉnh phải có dòng chữ «Điều chỉnh cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm»; hóa đơn thay thế phải có dòng chữ «Thay thế cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm».
- Người bán ký số trên hóa đơn mới rồi gửi cho người mua (hóa đơn không có mã) hoặc gửi cơ quan thuế cấp mã trước khi gửi người mua (hóa đơn có mã).
- Người mua là tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh: lập văn bản thỏa thuận ghi rõ nội dung sai trước khi điều chỉnh, thay thế; người mua là cá nhân: thông báo cho người mua hoặc thông báo trên website của người bán (nếu có).
- Không bắt buộc lập văn bản thỏa thuận trong các trường hợp: chuyển dữ liệu theo Bảng tổng hợp dữ liệu hóa đơn điện tử (điểm a.1 khoản 3 Điều 16 Nghị định 254/2026/NĐ-CP); chuyển cơ sở dữ liệu thông tin chi tiết giao dịch theo Bảng thông tin chi tiết giao dịch (điểm a.2 khoản 3 Điều 16 Nghị định 254/2026/NĐ-CP); hoạt động mua bán hàng hóa trên nền tảng thương mại điện tử, nền tảng số khác.
- Trong tháng lập sai cùng thông tin về người mua, tên hàng, đơn giá, số lượng, thuế suất trên nhiều hóa đơn của cùng một người mua thì được lập một hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế cho nhiều hóa đơn, kèm bảng kê theo Mẫu số 01/BK-ĐCTT Phụ lục III.
Giới hạn khi lựa chọn điều chỉnh hoặc thay thế (khoản 6 Điều 10)
- Điểm a: hóa đơn đã xử lý theo hình thức điều chỉnh hoặc thay thế, sau đó lại phát hiện sai thì các lần xử lý tiếp theo thực hiện theo hình thức đã áp dụng lần đầu.
- Điểm b: hóa đơn điện tử được lập không có ký hiệu mẫu số hóa đơn, ký hiệu hóa đơn, số hóa đơn mà lập sai thì người bán chỉ lập hóa đơn điều chỉnh.
- Điểm c: nội dung về giá trị trên hóa đơn điều chỉnh bắt buộc điều chỉnh tăng (ghi số dương), điều chỉnh giảm (ghi số âm) đúng với thực tế điều chỉnh.
Những điểm cần lưu ý
- Hóa đơn từ máy tính tiền lập sai thì lập hóa đơn thay thế theo điểm c khoản 1, không lựa chọn điều chỉnh.
- Chuyển tiếp (khoản 2 Điều 24): hóa đơn đã lập theo Nghị định 51/2010/NĐ-CP, Nghị định 04/2014/NĐ-CP phát hiện sai thì người bán và người mua lập văn bản thỏa thuận và người bán lập hóa đơn điện tử mới thay thế; hóa đơn đã lập theo Nghị định 123/2020/NĐ-CP, Nghị định 70/2025/NĐ-CP và Thông tư 32/2025/TT-BTC thì điều chỉnh hoặc thay thế theo quy định.
- Thông tư 91/2026/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 254/2026/NĐ-CP; doanh nghiệp đối chiếu toàn văn Điều 10 đối với các trường hợp khác (hóa đơn đã gửi Bảng tổng hợp dữ liệu, hóa đơn ngành hàng không, cơ quan thuế phát hiện sai sót).
Khuyến nghị: khi phát hiện hóa đơn sai thuế suất, doanh nghiệp lập văn bản thỏa thuận với người mua là tổ chức, hộ kinh doanh (trừ trường hợp không bắt buộc), chọn phương án điều chỉnh hoặc thay thế và giữ nhất quán hình thức đó cho các lần xử lý sau của cùng hóa đơn, ghi đúng dòng chữ tham chiếu hóa đơn gốc và lưu văn bản thỏa thuận tại đơn vị.
Nội dung mang tính tham khảo, được Kế Toán Bảo Lộc tổng hợp từ nguyên văn văn bản; Quý doanh nghiệp, hộ kinh doanh đối chiếu bản gốc và tình huống cụ thể trước khi áp dụng.
Nguyên văn căn cứ
«Điều 10. Xử lý hóa đơn điện tử đã lập» (Điều 10 (tên điều) Thông tư 91/2026/TT-BTC)
«a) Trường hợp sai về các nội dung trên hóa đơn như tên, địa chỉ, số tiền băng chữ hoặc các nội dung khác nhưng không sai về: mã số thuế, số tiền ghi trên hóa đơn, thuế suất, tiền thuế hoặc hàng hóa ghi trên hóa đơn thì người bán thông báo cho người mua về việc hóa đơn đã lập sai và không phải lập lại hóa đơn. Người bán thực hiện thông báo với cơ quan thuế về hóa đơn điện tử đã lập sai theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT Phụ lục III kèm theo Thông tư này;» (điểm a khoản 1 Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC)
«b) Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập sai các nội dung về: mã số thuế; tên hàng hóa, hàng hóa ghi trên hóa đơn không đúng quy cách, chất lượng: số tiền ghi trên hóa đơn; thuế suất; tiền thuế hoặc các nội dung bắt buộc khác (trừ trường hợp quy định tại điểm a khoản này) thì người bán có thé lựa chọn điều chỉnh hoặc thay thế hóa đơn điện tử như sau: b.1) Người bán lập hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn đã lập sai: Hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn điện tử đã lập sai phải có đòng chữ “Điều chỉnh cho hóa đơn Mau sô... ký hiệu... sô... ngày... tháng... năm”; b.2) Người bán lập hóa đơn điện tử mới thay thế cho hóa đơn điện tử lập sai: Hóa đơn điện tử mới thay thế hóa đơn điện tử đã lập sai phải có dòng chữ “Thay thé cho hóa đơn Mẫu sé... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm”.» (điểm b khoản 1 Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC)
«Trường hợp trong tháng người bán đã lập sai cùng thông tin về người mua, tên hàng, đơn giá, số lượng, thuế suất trên nhiều hóa đơn của cùng một người mua trong cùng tháng, thì người bán được lập một hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế cho nhiều hóa đơn điện tử đã lập sai trong cùng tháng và đính kèm bảng kê các hóa đơn điện tử đã lập sai theo Mẫu số 01/BK-ĐCTT Phụ lục HI kèm theo Thông tư này.» (điểm b khoản 1 Điều 10 (nhiều hóa đơn cùng tháng) Thông tư 91/2026/TT-BTC)
«Trước khi điều chỉnh, thay thế hóa đơn điện tử đã lập sai theo quy định tại điểm b khoản 1 Điều nay: Trường hợp người mua là tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thì người bán và người mua» (điểm b khoản 1 Điều 10 (văn bản thỏa thuận) Thông tư 91/2026/TT-BTC)
«phải lập văn bản thỏa thuận ghi rõ nội dung sai; trường hợp người mua là cá nhân thì người bán phải thông báo cho người mua hoặc thông báo trên website của người bán (nêu có).» (điểm b khoản 1 Điều 10 (văn bản thỏa thuận, tiếp) Thông tư 91/2026/TT-BTC)
«Người bán không bắt buộc. phải lập văn bản thỏa thuận trong các trường hợp sau: chuyển dữ liệu hóa đơn điện tử theo Bảng tổng hợp dữ liệu hóa đơn điện tử theo quy định điểm a.1 khoản 3 Điều 16 Nghị định số 254/2026/NĐ-CP; chuyển cơ sở dữ liệu thông tin chỉ tiết giao dịch phát sinh theo Bảng thông tin chí tiết giao dịch theo quy định tại điểm a.2 khoản 3 Diéu 16 Nghị định số 254/2026/NĐ- CP; hoat động mua bán hàng hóa trên nền tảng thương mại điện tử, nền tảng số khác;» (điểm b khoản 1 Điều 10 (không bắt buộc lập văn bản thỏa thuận) Thông tư 91/2026/TT-BTC)
«c) Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập sai là hóa đơn điện tử từ máy tính tiền hoặc hóa đơn điện tử bán hàng hóa là tài sản thuộc diện phải đăng ký quyền sở hữu, sử dụng tài sản thì người bán lập hóa đơn thay thế cho hóa đơn đã lập sai, trừ trường hợp quy định tại điểm c.2 khoản 5 Điều này;» (điểm c khoản 1 Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC)
«6. Áp dụng hóa đơn điều chỉnh, thay thế a) Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập sai và người bán đã xử lý theo hình thức điều chinh hoặc thay thế theo quy định tại Điều này, sau đó lại phát hiện hóa đơn sai thì các lần xử lý tiếp theo người bán sẽ thực hiện theo hình thức đã áp dụng khi xử lý lần đầu; b) Trường hợp theo quy định hóa đơn điện tử được lập không có ký hiệu mâu sô hóa đơn, ký hiệu hóa đơn, sô hóa đơn đã lập sai thì người bán chỉ thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh;» (điểm a, điểm b khoản 6 Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC)
«c) Đối với nội dung về giá tri trên hóa đơn điều chinh thì bắt buộc điều chỉnh tăng (ghi số dương), điều chỉnh giảm (ghi số âm) đúng với thực tế điều» (điểm c khoản 6 Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC)
«Điều 24. Quy định chuyển tiếp» (Điều 24 (tên điều) Thông tư 91/2026/TT-BTC)
«2. Kể từ thời điểm tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh sử dụng hóa đơn điện tử theo quy định tại Nghị định số 254/2026/NĐ-CP và quy định tại Thông tư này, nếu phát hiện hóa đơn đã lập theo quy định tại Nghị định số51/2010/NĐ-CP, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP và các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính mà hóa đơn đã lập sai thì người bán và người mua phải lập văn bản thỏa thuận ghi rõ nội dung sai và lập hóa đơn điện tử mới (hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế hoặc hóa đơn điện tử không có mã) thay thế cho hóa đơn đã lập sai và cập nhật đầy đủ thông tin hóa đơn bị thay thế. Hóa đơn điện tử hay thế hóa đơn đã lập sai phải có dòng chữ “Thay thé cho hóa đơn Mẫu sé... ký hiệu... sô ngày... tháng... năm”. Người bán ký số trên hóa đơn điện tử mới thay thế hóa đơn đã lập sai (hóa đơn lập theo Nghị định số 51/2010/NĐ-CP, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP và các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính) để gửi cho người mua (đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế) hoặc người bán gửi cơ quan thuế dé được cấp mã cho hóa đơn điện tử thay thế hóa đơn đã lập (đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế). Đối với hóa đơn đã lập theo Nghị định số 123/2020/NĐ- CP, Nghị định số 70/2025/NĐ-CP và Thông tư số 32/2025/TT-BTC thì thực hiện điều chỉnh hoặc thay thế theo quy định.» (khoản 2 Điều 24 Thông tư 91/2026/TT-BTC)
«Điều 25. Hiệu lực thi hành» (Điều 25 (tên điều) Thông tư 91/2026/TT-BTC)
«1. Thông tu này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2026.» (khoản 1 Điều 25 Thông tư 91/2026/TT-BTC)
