Văn bản này nói gì?
Điểm c khoản 3 Điều 6 Nghị định 254/2026/NĐ-CP quy định cơ sở kinh doanh (kể cả cơ sở gia công hàng hóa xuất khẩu) khi xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn thương mại điện tử hoặc hóa đơn giá trị gia tăng điện tử hoặc hóa đơn bán hàng điện tử. Hóa đơn thương mại điện tử áp dụng khi người xuất khẩu đáp ứng điều kiện chuyển dữ liệu hóa đơn thương mại bằng phương thức điện tử đến cơ quan thuế; hóa đơn giá trị gia tăng dành cho tổ chức kinh tế khai thuế theo phương pháp khấu trừ, hóa đơn bán hàng dành cho đối tượng khai thuế theo phương pháp trực tiếp.
Đối tượng chịu ảnh hưởng: tổ chức kinh tế, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có hoạt động xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài. Khuyến nghị: Quý doanh nghiệp xác định loại hóa đơn theo phương pháp khai thuế giá trị gia tăng và điều kiện chuyển dữ liệu; Nghị định không nêu tiêu chí của điều kiện này, nên cần đối chiếu hướng dẫn của cơ quan thuế.
Kế Toán Bảo Lộc phân tích
Trả lời ngắn: Khi xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh (kể cả cơ sở gia công hàng hóa xuất khẩu) sử dụng hóa đơn thương mại điện tử hoặc hóa đơn giá trị gia tăng điện tử hoặc hóa đơn bán hàng điện tử (điểm c khoản 3 Điều 6 Nghị định 254/2026/NĐ-CP). Loại hóa đơn phụ thuộc điều kiện chuyển dữ liệu và phương pháp khai thuế giá trị gia tăng.
Loại hóa đơn theo từng đối tượng
| Đối tượng | Loại hóa đơn | Căn cứ |
|---|---|---|
| Người xuất khẩu đáp ứng điều kiện chuyển dữ liệu hóa đơn thương mại bằng phương thức điện tử đến cơ quan thuế | Hóa đơn thương mại điện tử | khoản 3 Điều 8 |
| Người xuất khẩu không đáp ứng điều kiện trên | Lựa chọn hóa đơn giá trị gia tăng điện tử hoặc hóa đơn bán hàng điện tử | khoản 3 Điều 8 |
| Tổ chức kinh tế khai thuế theo phương pháp khấu trừ | Hóa đơn giá trị gia tăng | khoản 1 Điều 8 |
| Đối tượng khai, tính thuế theo phương pháp trực tiếp | Hóa đơn bán hàng | điểm a khoản 2 Điều 8 |
| Tổ chức kinh tế, cá nhân trong khu phi thuế quan | Hóa đơn bán hàng, ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan” | điểm b khoản 2 Điều 8 |
| Doanh nghiệp chế xuất khai thuế theo phương pháp khấu trừ | Hóa đơn theo khoản 1 Điều 8 (hóa đơn giá trị gia tăng) | đoạn cuối điểm b khoản 2 Điều 8 |
| Doanh nghiệp chế xuất có hoạt động kinh doanh khác, khai thuế theo phương pháp trực tiếp | Hóa đơn theo điểm a khoản 2 Điều 8 (hóa đơn bán hàng) | đoạn cuối điểm b khoản 2 Điều 8 |
Nghị định không nêu tiêu chí của điều kiện chuyển dữ liệu; doanh nghiệp đối chiếu hướng dẫn của cơ quan thuế.
Thời điểm lập hóa đơn
- Hàng hóa (bao gồm cả gia công xuất khẩu): người bán tự xác định nhưng chậm nhất không quá ngày làm việc tiếp theo kể từ ngày hàng hóa được thông quan (khoản 1 Điều 9).
- Dịch vụ (bao gồm cả dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài): thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ; có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp thì là thời điểm thu tiền, không bao gồm tiền đặt cọc (khoản 2 Điều 9).
Chứng từ khi vận chuyển hàng đến cửa khẩu
Theo điểm c khoản 3 Điều 6, cơ sở sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ hoặc hóa đơn thương mại điện tử hoặc hóa đơn điện tử theo quy định làm chứng từ lưu thông hàng hóa. Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ được đăng ký, sử dụng và quản lý như hóa đơn (khoản 7 Điều 8).
Những trường hợp có quy định riêng
- Ủy thác xuất khẩu (điểm b.2 khoản 3 Điều 6): khi hàng đã thực xuất khẩu có xác nhận của hải quan, cơ sở có hàng ủy thác lập hóa đơn giá trị gia tăng điện tử hoặc hóa đơn bán hàng điện tử cho cơ sở nhận ủy thác.
- Hộ, cá nhân kinh doanh cung cấp sản phẩm, dịch vụ nội dung thông tin số về giải trí, trò chơi điện tử, phim số, ảnh số, nhạc số, quảng cáo số cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài thuộc trường hợp không phải sử dụng hóa đơn điện tử (khoản 2 Điều 7).
Khuyến nghị: Quý doanh nghiệp đối chiếu phương pháp khai thuế và hoạt động xuất khẩu với các quy định trên để chọn loại hóa đơn phù hợp. Nội dung mang tính tham khảo, căn cứ nguyên văn văn bản; trường hợp cụ thể Quý doanh nghiệp vui lòng liên hệ Kế Toán Bảo Lộc hoặc cơ quan thuế quản lý.
Nguyên văn căn cứ
«Cơ sở kinh doanh có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (kể cả cơ sở gia công hàng hóa xuất khẩu) khi xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn điện tử: hóa đơn thương mại điện tử hoặc hóa đơn giá trị gia tăng điện tử hoặc hóa đơn bán hàng điện tử. Thời điểm lập hóa đơn thực hiện theo quy định tại khoản 1 Điều 9 Nghị định này.» (Điểm c khoản 3 Điều 6 Nghị định 254/2026/NĐ-CP)
«Khi xuất hàng hóa để vận chuyển đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, cơ sở sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ hoặc hóa đơn thương mại điện tử hoặc hóa đơn điện tử theo quy định làm chứng từ lưu thông hàng hóa trên thị trường.» (Điểm c khoản 3 Điều 6 Nghị định 254/2026/NĐ-CP)
«Khi hàng hóa đã thực xuất khẩu có xác nhận của cơ quan hải quan, căn cứ vào các chứng từ đối chiếu, xác nhận về số lượng, giá trị hàng hóa thực tế xuất khẩu của cơ sở nhận uỷ thác xuất khẩu, cơ sở có hàng hóa uỷ thác xuất khẩu lập hóa đơn giá trị gia tăng điện tử hoặc hóa đơn bán hàng điện tử cho cơ sở nhận ủy thác xuất khẩu.» (Điểm b.2 khoản 3 Điều 6 Nghị định 254/2026/NĐ-CP)
«Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có thu nhập từ hoạt động cho thuê bất động sản; thu nhập từ hoạt động cung cấp sản phẩm và dịch vụ nội dung thông tin số về giải trí, trò chơi điện tử, phim số, ảnh số, nhạc số, quảng cáo số cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.» (Khoản 2 Điều 7 Nghị định 254/2026/NĐ-CP)
«Hóa đơn giá trị gia tăng là hóa đơn dành cho các tổ chức kinh tế khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ sử dụng cho các hoạt động:» (Khoản 1 Điều 8 Nghị định 254/2026/NĐ-CP)
«Tổ chức kinh tế, cá nhân trong khu phi thuế quan khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ vào nội địa và khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ giữa các tổ chức kinh tế, cá nhân trong khu phi thuế quan với nhau, xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan”.» (Điểm b khoản 2 Điều 8 Nghị định 254/2026/NĐ-CP)
«trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp sử dụng cho các hoạt động:» (Điểm a khoản 2 Điều 8 (đối tượng khai, tính thuế theo phương pháp trực tiếp) Nghị định 254/2026/NĐ-CP)
«Hóa đơn thương mại điện tử là hóa đơn áp dụng đối với các tổ chức kinh tế, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh (người xuất khẩu) có hoạt động xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài mà người xuất khẩu đáp ứng điều kiện chuyển dữ liệu hóa đơn thương mại bằng phương thức điện tử đến cơ quan thuế. Hóa đơn thương mại điện tử đáp ứng quy định về nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này và theo định dạng chuẩn dữ liệu.» (Khoản 3 Điều 8 Nghị định 254/2026/NĐ-CP)
«Trường hợp người xuất khẩu không đáp ứng điều kiện chuyển dữ liệu hóa đơn thương mại bằng phương thức điện tử đến cơ quan thuế thì lựa chọn lập hóa đơn giá trị gia tăng điện tử hoặc hóa đơn bán hàng điện tử.» (Khoản 3 Điều 8 Nghị định 254/2026/NĐ-CP)
«do người bán tự xác định nhưng chậm nhất không quá ngày làm việc tiếp theo kể từ ngày hàng hóa được thông quan theo quy định pháp luật về hải quan.» (Khoản 1 Điều 9 Nghị định 254/2026/NĐ-CP)
«Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ (bao gồm cả cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.» (Khoản 2 Điều 9 Nghị định 254/2026/NĐ-CP)
«người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc theo quy định Bộ luật Dân sự để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp dịch vụ).» (Khoản 2 Điều 9 Nghị định 254/2026/NĐ-CP)
«Doanh nghiệp chế xuất có hoạt động kinh doanh khác (ngoài hoạt động chế xuất theo quy định pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất) khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp thì sử dụng hóa đơn theo điểm a khoản này. Doanh nghiệp chế xuất khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thì sử dụng hóa đơn theo quy định tại khoản 1 Điều này.» (Đoạn cuối điểm b khoản 2 Điều 8 Nghị định 254/2026/NĐ-CP)
«Các chứng từ được đăng ký, sử dụng và quản lý như hóa đơn gồm phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý.» (Khoản 7 Điều 8 Nghị định 254/2026/NĐ-CP)
