Văn bản này nói gì?
Theo Điều 24 Nghị định 252/2026/NĐ-CP, doanh nghiệp thuộc diện quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm tự xác định số thuế tạm nộp hằng quý, chậm nhất ngày cuối cùng của tháng đầu quý tiếp theo; tổng số đã tạm nộp của 04 quý không được thấp hơn 80% số thuế phải nộp theo quyết toán năm do người nộp thuế tự kê khai. Nộp thiếu so với mức này thì bị tính tiền chậm nộp trên số nộp thiếu kể từ ngày tiếp theo ngày cuối cùng của thời hạn tạm nộp quý 04 đến ngày liền kề trước ngày nộp đủ.
Đối tượng chịu ảnh hưởng: doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương thức tạm nộp quý, quyết toán năm. Khuyến nghị: trước thời hạn tạm nộp quý 04, doanh nghiệp xác định số thuế phải nộp cả năm từ kết quả sản xuất, kinh doanh và nộp đủ để tổng 04 quý đạt tối thiểu 80% số thuế theo quyết toán; số đã tạm nộp được trừ vào số phải nộp theo quyết toán năm.
Kế Toán Bảo Lộc phân tích
Kết luận: Tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp đã tạm nộp của 04 quý không được thấp hơn 80% số thuế phải nộp theo quyết toán năm do doanh nghiệp tự kê khai. Nộp thiếu so với mức này thì doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp trên số nộp thiếu.
Căn cứ pháp lý
- Điểm a khoản 1 Điều 24 Nghị định 252/2026/NĐ-CP: thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc loại thuế tạm nộp theo quý.
- Khoản 2 Điều 24: thời hạn tạm nộp quý chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng đầu của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
- Điểm a khoản 3 Điều 24: người nộp thuế tự xác định số tạm nộp hằng quý, nhưng tổng số đã tạm nộp của 04 quý không được thấp hơn 80% số thuế phải nộp theo quyết toán năm do người nộp thuế tự kê khai.
- Điểm b khoản 3 Điều 24: nộp thiếu so với mức phải tạm nộp 04 quý thì phải nộp tiền chậm nộp tính trên số nộp thiếu, kể từ ngày tiếp theo liền kề ngày cuối cùng của thời hạn tạm nộp quý 04 đến ngày liền kề trước ngày số tiền còn thiếu được nộp vào ngân sách nhà nước, bao gồm cả trường hợp khai bổ sung.
- Điểm c khoản 3 Điều 24: trường hợp cơ quan có thẩm quyền thanh tra, kiểm tra sau khi doanh nghiệp đã khai quyết toán mà phát hiện tăng số phải nộp thì tiền chậm nộp tính theo khoản 2 Điều 26 Nghị định 252/2026/NĐ-CP, không theo mốc tạm nộp quý 04.
Phạm vi áp dụng và cách xác định số tạm nộp quý
- Theo điểm a khoản 1 và điểm a khoản 3 Điều 21 Thông tư 89/2026/TT-BTC, nghĩa vụ tạm nộp theo Điều 24 Nghị định 252/2026/NĐ-CP áp dụng với người nộp thuế thuộc trường hợp phải quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm; các trường hợp khai thuế theo từng lần phát sinh (điểm b khoản 1 Điều 21) không tạm nộp theo quý.
- Theo điểm b khoản 3 Điều 21, doanh nghiệp căn cứ báo cáo tài chính quý (nếu có) hoặc kết quả sản xuất, kinh doanh quý và quy định pháp luật về thuế để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý.
- Theo điểm c khoản 3 Điều 21, số thuế đã tạm nộp (kể cả số tạm phân bổ cho địa bàn tỉnh nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh, bất động sản chuyển nhượng) được trừ với số phải nộp theo quyết toán thuế năm.
Lưu ý thực tế cho doanh nghiệp nhỏ
- Mức 80% tính trên tổng số đã tạm nộp của 04 quý, không tính riêng từng quý; doanh nghiệp theo dõi lũy kế số đã tạm nộp và số thuế phải nộp cả năm trước thời hạn tạm nộp quý 04.
- Tiền chậm nộp theo điểm b khoản 3 Điều 24 chỉ tính trên phần nộp thiếu so với mức 80% và tính từ ngày tiếp theo ngày cuối cùng của thời hạn tạm nộp quý 04.
- Khoản 4 Điều 24 Nghị định 252/2026/NĐ-CP giao Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn việc tạm nộp theo quý; Thông tư 89/2026/TT-BTC là văn bản hướng dẫn tương ứng.
Khuyến nghị: Doanh nghiệp xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp cả năm từ kết quả sản xuất, kinh doanh thực tế trước thời hạn tạm nộp quý 04 và nộp đủ để tổng 04 quý đạt tối thiểu 80% số thuế theo quyết toán, tránh phát sinh tiền chậm nộp. Nội dung mang tính tham khảo, doanh nghiệp đối chiếu với văn bản gốc khi thực hiện.
Nguyên văn căn cứ
«1. Người nộp thuế thực hiện tạm nộp theo quý đối với khoản thuế, khoản thu khác sau: a) Thuế thu nhập doanh nghiệp;» (điểm a khoản 1 Điều 24 Nghị định 252/2026/NĐ-CP)
«2. Thời hạn tạm nộp quý chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng đầu của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế, khoản thu khác.» (khoản 2 Điều 24 Nghị định 252/2026/NĐ-CP)
«a) Người nộp thuế phải tự xác định số thuế, khoản thu khác tạm nộp hằng quý nhưng tổng số thuế, khoản thu khác đã tạm nộp của 04 quý không được thấp hơn 80% số thuế, khoản thu khác phải nộp theo quyết toán năm của người nộp thuế tự kê khai;» (điểm a khoản 3 Điều 24 Nghị định 252/2026/NĐ-CP)
«b) Trường hợp người nộp thuế nộp thiếu so với số thuế, khoản thu khác phải tạm nộp 04 quý theo quy định tại điểm a khoản này thì phải nộp tiền chậm nộp tính trên số thuế, khoản thu khác nộp thiếu kể từ ngày tiếp theo liền kề của ngày cuối cùng của thời hạn tạm nộp quý 04 đến ngày liền kề trước của ngày số tiền còn thiếu được nộp vào ngân sách nhà nước, bao gồm trường hợp người nộp thuế kê khai bổ sung;» (điểm b khoản 3 Điều 24 Nghị định 252/2026/NĐ-CP)
«c) Trường hợp cơ quan có thẩm quyền thanh tra, kiểm tra sau khi doanh nghiệp đã khai quyết toán thuế, khoản thu khác nếu phát hiện tăng số tiền phải nộp so với số thuế, khoản thu khác doanh nghiệp đã kê khai quyết toán thì việc tính tiền chậm nộp thực hiện theo quy định tại khoản 2 Điều 26 Nghị định này.» (điểm c khoản 3 Điều 24 Nghị định 252/2026/NĐ-CP)
«a) Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế tạm nộp theo quý và quyết toán năm, trừ các trường hợp khai theo từng lần phát sinh quy định tại điểm b khoản này;» (điểm a khoản 1 Điều 21 Thông tư 89/2026/TT-BTC)
«a) Người nộp thuế thuộc trường hợp phải quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn tại điểm c khoản 1 Điều này thực hiện tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại Điều 24 Nghị định số 252/2026/NĐ-CP;» (điểm a khoản 3 Điều 21 Thông tư 89/2026/TT-BTC)
«b) Người nộp thuế căn cứ vào báo cáo tài chính quý (nếu có) hoặc kết quả sản xuất, kinh doanh quý và các quy định của pháp luật về thuế để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý;» (điểm b khoản 3 Điều 21 Thông tư 89/2026/TT-BTC)
«c) Số thuế thu nhập doanh nghiệp đã tạm nộp (bao gồm cả tạm phân bổ số thuế thu nhập doanh nghiệp cho địa bàn tỉnh nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh, nơi có bất động sản chuyển nhượng khác với nơi người nộp thuế đóng trụ sở chính) được trừ với số phải nộp theo quyết toán thuế năm;» (điểm c khoản 3 Điều 21 Thông tư 89/2026/TT-BTC)
